隨著近幾年建筑行業的迅猛發展，建筑業已成為我區最重要的稅源之一，然而，由于建筑市場各方主體行為的不規范，出現了如掛靠、轉包、違法分包等違法違規問題，對這些問題目前稅務機關還缺乏對其有效的稅源管理手段。本文就從稅收角度探討建筑工程掛靠經營的稅收征管問題并提出建議。

一、建筑工程掛靠經營的概念、表現形式及會計核算方式

所謂建筑工程掛靠經營，是指無資質證書的單位、個人或低資質等級的單位以盈利為目的，通過各種途徑或方式利用有資質證書或高資質等級的單位名義承接工程任務并向其繳納一定管理費用的違法違規行為。

（一）掛靠的雙方當事人。一方是被掛靠人，它是出借公司名義的建筑施工企業，一般都辦有稅務登記證，以查帳征收方式繳納企業所得稅；另一方則是掛靠人，主要有兩種：一種是低資質等級的施工企業，這類企業一般都辦理了工商執照和稅務登記；另一種是不具備施工資質或施工資質等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執照，不辦理稅務登記，這一種因流動性較大，使稅務部門難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管，帶來一定的難度。

（二）掛靠經營的表現形式。

在調查中，我們發現掛靠經營的存在著以下幾種表現形式

1、名為聯營承包，實為掛靠經營

此形式主要表現為，達到相應資質等級要求的建筑施工企業在工程項目中標后，與建設單位（發包方）簽訂“建設工程施工合同”，隨后又與無資質或資質等級較低的單位或個人簽訂”工程項目聯營承包合同書。而中標的建筑施工企業退出建筑工程承包合同關系，約定收取一定的“管理費”之后，也不進行實際施工，也不實施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔技術、質量和經濟責，由聯營的另一方承建工程。

2、名為投資開發，實為掛靠經營

此形式主要表現為，開發商個人為了不失去建筑工程中的利潤，增大更多的利潤空間，尋找一家有資質的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發包方又是承包方，由自己任工程項目負責人，自己聘任工程技術人員和其他管理人員，只向掛名的承包單位交納少量的“管理費”。工程完工后，開發商將建筑物處置后，便溜之大吉。

3、名為內部承包，實為掛靠經營

此形式在建筑領域表現最多，主要指掛靠人與中標的被掛靠人簽訂內部承包合同，由被掛靠人將掛靠人編成內部的一個項目部或施工隊，由掛靠人包工包料，商定交納一定的“管理費”，賺取的利潤由掛靠人獲得，并以此來規避法律，逃避建設行政主管部門的處罰。

4、名為分包工程，實為掛靠經營

此形式主要表現為，中標的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同，并在該合同中約定，由掛靠人分包工程中的基礎、主體、水、暖、電、衛、門窗制做以及屋面防水等所有分項，表面上看是肢解了整個工程，實際上還是掛靠人在管理整個工程，掌握和分配使用工程進度撥付款，技術質量及債權、債務等經濟責任由掛靠人來承擔，被掛靠人還要收取一定的“管理費”，此類表現形式在建筑領域也表現甚多。

從以上四種表現形式，我們可以發現這些建筑施工企業與掛靠方無論簽訂什么形式的協議（合同），內容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進行施工，掛靠方包工包料包安全包質量包工程項目所發生的一切費用；被掛靠方收取建設單位的工程款后，扣除一定比例的管理費和稅金，其余支付給掛靠方，用以購買材料和工資費用支出。

（三）掛靠經營的會計核算方式。在掛靠經營方式下，建筑公司的會計核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發票的金額作為工程結算收入，以工程結算收入扣除收取的管理費和公司日常管理支出后的余額作為工程結算成本。這種核算方式，以被掛靠方自營工程的形式進行會計核算，致使掛靠工程利潤大量向掛靠人聚集，項目利潤轉換成工程成本。有的建筑公司的會計核算更為簡單，工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進行工程結算收入及工程結算成本、營業稅金的核算，建筑公司賬上只直接反映工程管理費收入。這些都給稅收管理帶來了困難。

二、建筑工程掛靠經營存在的稅收問題

建筑工程掛靠經營因其項目生產周期長、作業地域流動性強、施工企業多而雜且良莠不齊，內部管理規范程度不一等特點，主要存在以下幾個方面的稅收問題：

（一）建筑工程掛靠經營的特殊運作影響稅收監控。

建筑企業向這些不具備施工資質或施工資質等級較低的私營經濟建筑企業、個體建筑戶、無證包工隊收取一定數額的“管理費”后，就放任自流，一項工程多次分包、轉包的情況也不向稅務機關報告、備案。在實際中，掛靠雙方對外都不會承認掛靠關系，帳務上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費等項目。稅務機關只能通過取得掛靠雙方的協議（最有可能是從被掛靠方取得），憑協議內的有關工程造價、結算標準、承包形式、上繳管理費等條款，來確定掛靠方的收入，按有關規定對其所得進行征稅。假如掛靠雙方沒有簽訂此種協議，或者建筑公司（被掛靠方）拒絕提供這些協議，特別是被掛靠方為持有外出經營管理證明的外來建筑公司，稅務機關難以查實工程的成本費用。這些都使地稅機關難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管帶來一定的難度。

（二）掛靠造成建筑安裝納稅人企業所得稅流失嚴重。

1、對只核算管理費收入的建筑公司來說，工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上不反映，公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利，而建筑安裝企業的所得稅大都采用查賬征收方式管理，結果必然是企業申報繳納的所得稅很少。

2、對會計核算采取“倒扒”方式的建筑企業，財務核算大多數不規范，企業負責人的納稅意識意識比較淡薄，認為公司的錢就是自己的錢，所以在建筑業企業的費用中含有大量為企業負責人開銷的與公司經營無關的費用，如向企業負責人支付房貸車貸、子女入學費用，家屬的生活費用等，這些費用的列支造成企業所得稅嚴重流失，而企業與項目經理之間領取工程款基本上憑白條或內部工程結算單作為支付憑證，項目經理領款后使用情況沒有合法憑證記載反映，稅務機關無法實施檢查，最終導致建筑安裝企業的所得稅大部分流入了項目經理的個人口袋；

3、長期以來，建筑業普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業進行稅務檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業稅及房產稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進行結算，而所得稅往往只是就表結表，基本上無所得稅款查補入庫。

4、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進行工程決算，造成稅務機關在對其檢查時無法結算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。更有部分建筑企業，虛開建筑企業發票，虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業稅，但由于營業稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個或幾個單位，稅務機關檢查起來非常困難。

5、各地的帶征率有所不同，同行業、不同地區之間所得稅核定征收標準不一致，導致工程承包方在承接工程項目后，掛靠到征收標準較低的建筑企業，或掛靠到外地建筑企業，致使本地企業所得稅稅源外流，引發了建筑業稅源的無序游動。

（三）個人所得無法得到有效控管。由于多數企業采取工程項目掛靠維持運作的形式，導致掛靠人（項目經理）的個人收入無法核實，企業也未按照規定代扣代繳其個人所得稅。究其原因：一是個體建筑戶、無證包工隊的流動性較大，導致企業無法補扣補繳個體建筑戶、無證包工隊的個人所得稅；二是施工工人的個人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領取，大都由項目經理統一簽名領取，工人的人數由項目經理提供，無法確認。還有工程項目招投標及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。總之，掛靠現象掩蓋了個體承包商的存在，致使掛靠人（項目經理）的個人所得無法得到有效控管。

（四）掛靠造成營業稅征收的減少。根據《營業稅暫行條例》規定，凡是在我國境內提供應稅勞務，單位和個人為營業稅的納稅人，建筑企業應該是營業稅的納稅義務人。但是在掛靠經營下，建筑企業只是表面上的納稅人，工程承包者才是真正的納稅義務人，只有他們才真正知道工程進展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項是否已全部申報納稅以及是否有故意延期結算等工程情況。這種隱蔽性給掛靠人偷逃稅款提供了便利條件，如：有些掛靠單位向建筑企業直接領取現金時不入賬，致使部分應作工程收入的款項長期收入不入賬，造成了營業稅的減少。

三、完善建筑工程掛靠經營稅收征管的幾點建議

為更好地促進建筑工程掛靠經營稅收征管，有力地進行稅源控制，我認為應從以下幾個方面入手：

（一）實行項目跟蹤管理

建筑行業稅收實行專人管理，分類別建立建安工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標或合同簽定后，都實行項目登記備案。建議對一些大的工程項目施行跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人。一方面工程立項后，建設單位須向建委報送其最終確定的承接工程的建安企業名稱、工程承包總金額、承包方式等資料，由建安企業將資料輸入電腦；另一方面建安企業須向稅務機關報送上了一定規模的項目的承包合同、完工進度等資料。稅務部門進行歸檔，并將資料及時輸入電腦。這樣兩份資料的同時存在，給稅務機關對項目實際情況及建安企業的完工進度等情況進行跟蹤管理提供了方便，將會減少檢查中的難度。稅收管理員也應對工程多巡查，到實地多了解情況，對掛靠人多作納稅宣傳，對頑固不肯提供掛靠資料的建筑施工企業，可采取強制措施或依法進行處罰。

（二）嚴格被掛靠單位的管理。應加強對市內大中型建筑安裝企業的管控，檢查是否有掛靠施工的現象，一旦發現，責令掛靠方限期到主管稅務機關辦理稅務登記和臨時稅務登記。逾期不辦理的，根據《中華人民共和國稅收征管法》有關規定予以處罰，同時告知被掛靠企業開戶銀行暫停撥付工程款項，避免一些建安企業隨意注冊、施工隊伍隨意掛靠、企業少繳稅款等問題。建安企業要規范對承包（掛靠）本企業的建安工程及開發項目的財務成本核算管理，建立健全賬務，按照承包（掛靠）建安工程項目實際收入，依照稅法規定計算申報繳納企業所得稅,扣繳個人所得稅。

（三）加強對個人承包建筑工程的所得稅的征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業所得稅，所以稅務機關應把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規定，加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，對承包人的所得稅征收到位。

建議對下列建筑業工程承包人的個人所得，一律實行定率征收個人所得稅并由各建筑安裝企業代扣代繳：

1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業的工程承包人，不論其如何進行財務會計核算。

2、建筑安裝企業對工程承包人實行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安裝企業對工程承包人實行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安裝企業按工程項目取得的收入定額或者定率分得一定的比例，其余均歸工程承包人所有的。

5、建筑安裝企業按照固定比例收取管理費或利潤的。

（四）加強發票管理

掛靠單位所以能夠“以料抵工”，開“大頭小尾”發票等，歸根結底還是在鉆我們發票把關不嚴的空子。除了加強稅務機關對發票領、購、存、用的管理，還要實行監管代開制度。各建安企業在工程結算、付款時，必須由該企業財務人員到稅務部門開具建筑業專用發票，建設單位在結算或支付工程款時，必須以建筑業專用發票作為結算或支付憑證。不定期組織建筑業專用發票使用情況的檢查，嚴厲打擊不按規定出具正規稅務發票或以非正規發票或白條入帳等行為。

（五）協同有關部門攜手共同完善建安市場管理。

建立與財政機關的信息交換制度和協作機制，對由財政預算負擔的建安工程項目采取由財政部門審核，憑稅務部門開具建筑安裝發票付款和進行結算，從而保證公共財政支出項目的稅收應收盡收。與有關部門加強協調聯系，聯合加強建筑業稅收的檢查與監督，加大對建筑企業的稽查力度，檢查方式不應只停留在對建筑企業憑證、報表、帳冊的核對上，還要到工地現場進行抽樣檢查，發現問題，及時處理，嚴格按《稅收征管法》及有關法律、法規進行處罰，促使建筑企業建立健全會計核算，規范經營管理。如此以來，既遏制了建筑工程掛靠經營納稅人連續欠稅的發生，也可以堵住小型零散建筑單位鉆偷稅的空子，從源頭管住建筑行業的稅收。